Ulgi w darowiznach
Od 1 stycznia 2007 r. możliwe jest skorzystanie z odliczenia przy wsparciu organizacji pożytku publicznego zarówno na terytorium Polski jak również w krajach Unii Europejskiej. Zmiany te wprowadziła nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W art. 26 ust.1 pkt. 9 ustawodawca umożliwił odliczanie od dochodu darowizn na cele pożytku publicznego przekazanych zarówno na rzecz polskich organizacji pożytku publicznego, jak i na rzecz organizacji pożytku publicznego, działających na obszarze Unii Europejskiej.Warto podkreślić, że prawo do odliczenia darowizny ustalone zostało do 6 % dochodu, jaki podatnik uzyskuje w danym roku podatkowym. Jeżeli podatnik chce przekazać kwotę stanowiącą do 6% darowizny na rzecz organizacji pożytku publicznego mieszczącej się za granicą, może tego dokonać tylko i wyłączne pod warunkiem, że:
- otrzyma od organizacji pożytku publicznego oświadczenie o rzeczywistym przekazaniu kwoty na cele;
- istnieje podstawa prawna zakazująca podwójnego opodatkowania tejże kwoty przekazanej na cele organizacji pożytku publicznego w kraju, w którym organizacja ta się znajduje.
Dotychczasowy zapis regulował nie dość precyzyjnie kwestię ulgi, a tym samym nierówno traktował podmioty polskie i zagraniczne w świetle polityki unijnej. Art. 26 ust.1 pkt.9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzupełnia nieścisłości w tym zakresie i powoduje, że zapis ten dosyć jasno określa warunki do uzyskania ulgi w darowiznach.
Zmiany te należy oceniać pozytywnie. Wątpliwości budzą jednak warunki, jakie należy spełnić, aby w pełni skorzystać z odliczenia darowizny przekazanej na rzecz zagranicznej organizacji. Chodzi mianowicie o fakt, że organizacje pożytku publicznego działające w krajach UE mogą niechętnie wystawiać zaświadczenia o przekazaniu im darowizny, gdyż działanie takie wymaga od nich znajomości nie tylko ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, lecz również ustawy o działalności pożytku publicznego. Wato tutaj zauważyć, że organizacje te w zaświadczeniu muszą potwierdzić, że są organizacjami równoważnymi do organizacji pożytku publicznego.
Co nie będzie ulgą?
Odliczeniu od podatku nie podlegają darowizny dokonane na rzecz osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, prowadzących działalność gospodarczą polegającą na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali, lub handlu tymi wyrobami. Za darowizny przeznaczone na rzecz organizacji pożytku publicznego nie uważa się również wpłat, które zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub od dochodu na podstawie ustawy o podatku tonażowym.
Ulga dla krwiodawców
Art. 26 ust.1 pkt 9 a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadza darowiznę na cele krwiodawstwa. Zgodnie z ustawą odliczeniu od dochodu podlega darowizna realizowana przez honorowych dawców zgodnie z art. 6 ustawy o publicznej służbie krwi, w wysokości dokonanej darowizny, nie więcej jednak niż kwoty stanowiącej 6 % dochodu. Zapis ten jednak nasuwa sporo wątpliwości.Z całą pewnością wolą ustawodawcy było, aby krwiodawca, oddając krew i osocze na cele ratowania życia innych osób, mógł potraktować swoją ofiarność jako swoistego rodzaju darowiznę. Kwota darowizny podlegająca odliczeniu powinna być ustalana w oparciu o ekwiwalent pieniężny wynikający z rozporządzenia Ministra Zdrowia. Problem polega jednak na tym, że art. 26 ust. 1 pkt 9 a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie dość jednoznacznie formułuje zależność ulgi za oddaną krew od kwoty darowizny. Innymi słowy, zapis co do ulgi jest, natomiast nie ma właściwych sobie regulacji co do sposobów jej odliczania.
Wątpliwości budzi także zapis w dalszej części art. 26 ust.1 pkt 9 a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który odwołuje się do kwoty ekwiwalentu określonego w rozporządzeniu wydanym na podstawie art.11ust. 2 ustawy o publicznej służbie krwi. Rozporządzenie stanowi, że ekwiwalent pieniężny nie przysługuje wszystkim dawcom, lecz jedynie dawcom rzadkich grup krwi oraz tym spośród nich, którzy przed pobraniem krwi zostali poddani zabiegowi uodpornienia lub innego rodzaju zabiegom w celu uzyskania osocza lub surowicy krwi.
Niejasny jest również sposób udokumentowania darowizny na cele krwiodawstwa. Zgodnie z przepisem art. 26 ust. 7 pkt 2 w przypadku darowizny innej niż pieniężna odliczenie stosuje się, jeżeli wysokość darowizny jest udokumentowana w postaci dokumentu, z którego wynika wartość tej darowizny. W przypadku dawców krwi w dokumencie tym nie uwzględnia się wartości krwi, za którą dawca otrzymał ekwiwalent pieniężny. Trudno więc wyobrazić sobie, co konkretnie powinien zawierać rzeczony dokument. Nie można zatem jednoznacznie stwierdzić, jak ma wyglądać taki dokument i kto zobowiązany jest do jego wystawienia, nie mówiąc o tym który z pobrań krwi dokonywanych przez krwiodawcę będzie stanowił ekwiwalent i prawo do ulgi.
Odliczenia na cele rehabilitacyjne
Zgodnie z nowelizacją ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatki na cele rehabilitacyjne oraz wydatki związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlegała różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.Ustawa w sposób jednoznaczny i precyzyjny określa co podatnik, będący osobą niepełnosprawną, zalicza na poczet wydatków stanowiących podstawę do odliczenia. Są to wydatki:
- na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności ,
- na przystosowanie pojazdów mechanicznych do potrzeb wynikających z niepełnosprawności,
- na zakup i naprawę indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego,
- na zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności,
- poczynione na turnusie rehabilitacyjnym,
- za pobyt na leczeniu w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, oraz za pobyt w zakładzie rehabilitacji leczniczej, zakładach opiekuńczo-leczniczych i pielęgnacyjno-opiekuńczych oraz odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne,
- na opłacenie przewodników osób niewidomych I lub II grupy inwalidztwa oraz osób z niepełnosprawnością narządu ruchu zaliczonych do I grupy inwalidztwa, w kwocie nieprzekraczającej w roku podatkowym 2.280 zł,
- na utrzymanie przez osoby niewidome I lub II grupy inwalidztwa oraz osób z niepełnosprawnością narządu ruchu zaliczonych do I grupy inwalidztwa psa przewodnika - w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym 2.280 zł,
- na opiekę pielęgniarską w domu nad osobą niepełnosprawną w okresie przewlekłej choroby uniemożliwiającej poruszanie się oraz usługi opiekuńcze świadczone dla osób niepełnosprawnych zaliczonych do I grupy inwalidztwa,
- na opłacenie tłumacza języka migowego,
- na kolonie i obozy dla dzieci i młodzieży niepełnosprawnej oraz dzieci osób niepełnosprawnych, które nie ukończyły 25 roku życia,
- na leki - w wysokości stanowiącej różnicę pomiędzy faktycznie poniesionymi wydatkami w danym miesiącu a kwotą 100 zł, jeśli lekarz specjalista stwierdzi, że osoba niepełnosprawna powinna stosować określone leki (stale lub czasowo),
- na odpłatny, konieczny przewóz na niezbędne zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne karetką transportu sanitarnego, osoby niepełnosprawnej, zaliczonej do I lub II grupy inwalidztwa, oraz dzieci niepełnosprawnych do lat 16 innymi środkami transportu,
- na używanie samochodu osobowego, stanowiącego własność (współwłasność) osoby niepełnosprawnej zaliczonej do I lub II grupy inwalidztwa lub podatnika mającego na utrzymaniu osobę niepełnosprawną zaliczoną do I lub II grupy inwalidztwa albo dzieci niepełnosprawne, które nie ukończyły 16 roku życia, dla potrzeb związanych z koniecznym przewozem na niezbędne zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne - w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280 zł.
Ulga prorodzinna
Art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadził od dnia 1 stycznia 2007 r. zapis o tym, że odliczeniu od dochodu podlega kwota stanowiąca iloczyn liczby wychowywanych dzieci i kwoty 120 zł. Ulga prorodzinna, bo tak się zwykło ją nazywać, przysługuje osobom, które w roku podatkowym wychowywały własne lub przysposobione dzieci, tj. dzieci małoletnie, dzieci bez względu na ich wiek, które otrzymywały zasiłek pielęgnacyjny, dzieci do ukończenia 25 lat uczące się w szkołach wyższych, jeżeli w roku podatkowym dzieci te nie uzyskały dochodów, z wyjątkiem dochodów wolnych od podatku dochodowego, renty rodzinnej oraz dochodów w wysokości niepowodującej obowiązku zapłaty podatku.Z tytułu ulgi prorodzinnej odliczyć od podatku będzie można kwotę stanowiącą iloczyn liczby wychowywanych dzieci oraz kwoty 120 zł, przy czym odliczenie to będzie dotyczyć łącznie obojga rodziców. W przypadku rodziców u których nastąpił rozwód lub separacja odliczenie przysługuje temu z rodziców, u którego dzieci faktycznie zamieszkują. Jeśli dzieci zamieszkują w trakcie roku podatkowego po społu u jednego i drugiego rodzica, wówczas odliczenie przysługuje obojgu rodzicom proporcjonalnie co do liczby miesięcy przebywania dziecka u ojca czy matki. Warto przy tym dodać, że każde z rodziców ma prawo do odliczenia kwoty 10 zł tytułem ulgi za każdy miesiąc pobytu dziecka pod jego opieką. Z ulgi skorzystać może także rodzice wychowujący tylko jedno dziecko. Na uwagę zasługuje fakt, że ulga prorodzinna nie jest w żaden sposób limitowana wysokością rocznego dochodu rodziców czy rodzica pełniącego obowiązki prawnego opiekuna.
1-proc. podatku na szczytne cele
Przy rozliczaniu podatków za rok 2007 obowiązek przekazania kwoty nieprzekraczającej 1% podatku należnego wynikającego z zeznania podatkowego na rzecz organizacji pożytku publicznego będzie ciążył na naczelniku urzędu skarbowego. Naczelnik Urzędu Skarbowego, na wniosek podatnika, przekazywać będzie na rzecz jednej organizacji pożytku publicznego działającej na podstawie ustawy o działalności pożytku publicznego wybranej przez podatnika z wykazu tychże jednostek, kwotę w wysokości nieprzekraczającej 1% podatku należnego wynikającego z zeznania podatkowego, po zaokrągleniu do pełnych dziesiątek groszy w dół.Warto przy tym dodawać, że przekazanie powyższej kwoty dokonuje Naczelnik Urzędu Skarbowego właściwy dla miejsca złożenia zeznania podatkowego, w terminie trzech miesięcy od upływu terminu dla złożenia zeznania podatkowego.
Z 1% odliczenia podatku mogli skorzystać podatnicy rozliczający swoje dochody według progresywnej skali podatkowej, jak również ci podatnicy, którzy opłacają podatek od dochodów kapitałowych, czy też opłacają podatek liniowy od dochodów z działalności gospodarczej.
Na uwagę zasługuję fakt, że podatnik chcący przekazać darowiznę w postaci 1% od podatku, będzie jedynie zobligowany wybrać organizację z listy udostępnionej przez Naczelnika Urzędu Skarbowego i umieścić w zeznaniu podatkowym jej nazwę, oraz numer wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego. Wykaz organizacji mających statut organizacji pożytku publicznego ogłaszany jest w Dzienniku Urzędowym RP.
Ulga na nowe technologie 2007 r.
Nowelizacja ustawy o podatku dochodowym z 12 maja 2006 r. wprowadziła limit odliczeń w uldze na nowe technologie do 50% dla podatnika będącego mikroprzedsiębiorcą, a także małym lub średnim przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej w roku, w którym nabył prawo do odliczenia, jak również do 30% kwoty wydatków dla pozostałych podatników. Nowelizacja ma zastosowanie do wydatków poczynionych od 1 stycznia 2006 r. Prawo do odliczenia przysługuje podatnikowi, który uzyskał przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w roku dokonywania odliczeń, natomiast w roku poprzedzającym rok podatkowy w którym dokonuje odliczenia, nie prowadził działalności w specjalnej strefie ekonomicznej na podstawie stosownego zezwolenia.Podatnik traci prawo do odliczeń związanych z nabyciem nowej technologii, jeżeli:
- przed upływem trzech lat udzieli w jakiejkolwiek formie lub części prawa do nowej technologii innym podmiotom;
- zostanie ogłoszona jego upadłość obejmująca likwidację majątku lub zostanie postawiony w stan likwidacji;
- otrzyma zwrot wydatków na tę technologię w jakiejkolwiek formie. Warto przy tym nadmienić, że w przypadku otrzymania zwrotu wydatków na nabycie nowej technologii podatnik jest zobowiązany do zwiększenia podstawy opodatkowania w zeznaniu podatkowym o kwotę dokonanych odliczeń, do których utracił prawo, a w przypadku poniesienia straty do jej zmniejszenia o tę kwotę.
Czy wiesz, że...?
Nowymi technologiami sygnowana jest wiedza w postaci wartości niematerialnych i prawnych, w szczególności zaś wyniki badań i prac rozwojowych, nabytych przez podatnika, które umożliwiają wytwarzanie nowych lub udoskonalania starych technologii lub usług, które nie jest stosowane na świecie przez okres dłuższy niż 5 lat.
Ulga na Internet w 2007 r.
Wydatki poniesione na użytkowanie Internetu na podstawie przedstawionych faktur VAT będą podlegały odliczeniu od podatku. Odliczeniu tym polega faktyczna kwota wydatków w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 760 zł. Odliczenie, powinno być dokonywane przez podatnika zgodne z miejscem jego zamieszkania, określonym w formularzu NIP-1 lub NIP-3, złożonym w Urzędzie Skarbowym.Z tytułu ulgi na Internet Małżonkom przysługują odrębne limity odliczeń pod warunkiem posiadanie faktur wystawionych na każde z nich z osobna. Osoby mieszkające wspólnie, a posiadające ten sam adres mogą również wydatki poniesione Internet o ile posiadają faktury wystawione na własne nazwisko.
PODSUMOWANIE
Rodzaj ulgi | Limit odliczeń | |
| Ulga na Internet | Wydatki poniesione do wysokości 760 zł | |
| Ulga na nowe technologie | Mikroprzedsiębiorcy oraz mali i średni przedsiębiorcy | Do 50% kwoty wydatków na zakup nowych technologii |
| Inni przedsiębiorcy | Do 30% kwoty wydatków na zakup nowych technologii | |
| Ulga dla honorowych dawców krwi | W wysokości dokonanej "darowizny", nie większej niż kwota stanowiąca 6% dochodu | |
| Odliczenie 1% na organizację pożytku publicznego | 1% dochodu | |
| Ulga rehabilitacyjna | Opłacenie przewodników osób niewidomych I lub II grupy inwalidztwa oraz osób z niepełnosprawnością narządu ruchu zaliczonych do I grupy inwalidztwa | Wydatki do wysokości 2280 zł |
| Utrzymanie przez osoby niewidome I lub II grupy inwalidztwa oraz osób z niepełnosprawnością narządu ruchu zaliczonych do I grupy inwalidztwa psa przewodnika | Wydatki do wysokości 2280 zł | |
| Używanie samochodu osobowego, stanowiącego własność (współwłasność) osoby niepełnosprawnej zaliczonej do I lub II grupy inwalidztwa lub podatnika mającego na utrzymaniu osobę niepełnosprawną zaliczoną do I lub II grupy inwalidztwa albo dzieci niepełnosprawne, które nie ukończyły 16 roku życia, dla potrzeb związanych z koniecznym przewozem na niezbędne zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne | Wydatki do wysokości 2280 zł | |
| Ulga na leki | Faktycznie poniesiony wydatek w danym miesiącu przekraczający kwotę 100 zł | |
| Ulga prorodzinna | 120 zł na każde dziecko | |
| Darowizna na organizacje pożytku publicznego | W wysokości dokonanej darowizny, nie większej niż kwota stanowiąca 6% dochodu | |
Jakich ulg nie będzie w 2007 r.?
W wyniku nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uchylona została ulga odsetkowa. Oznacza to, że od dnia 1 stycznia 2007 r. nie możemy odliczać od podstawy opodatkowania wydatków na spłatę odsetek od kredytów na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Prawo to będą mieli nadal Ci podatnicy, którym do końca 2006 roku zastał udzielony kredyt na sfinansowanie inwestycji związanej z celami mieszkaniowymi.Od dnia 1 stycznia 2007 r. nie mamy również możliwości odliczania wydatków poniesionych "na gosposie", tj. pomocy domowej, świadczonej przez osobę bezrobotną, z którą osoba prowadząca gospodarstwo domowe zawarła tzw. umowę aktywizacyjną. A ponieważ ulga ta w przeciwieństwie do ulgi odsetkowej cieszyła się ogromnym powiedzeniem, ustawodawca umożliwił podatnikom w przepisach przejściowych kontynuowanie odliczeń na zasadzie praw nabytych, aż do końca umowy aktywizacyjnej zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r. Innymi słowy nadal są honorowane umowy i możliwa jest skorzystanie z ulgi, o ile podatnik podpisał umowę z pomocą domową jeszcze przed 2007 r.
Od 1 stycznia 2007 b.r. z ulg podatkowych zniknęła również ulga na sport. Z tego tytułu kluby sportowe nie będą mogły jej wykorzystać w przyszłych zeznaniach podatkowych, np. za 2007 r. W tym roku podatnicy mogą od podstawy opodatkowania odliczyć wydatki w wysokości nieprzekraczającej 10 % dochodu, poniesione na działalność klubów sportowych mających osobowość prawną i licencję sportową, skupiających co najmniej 50 zawodników, w tym 30 juniorów.
Podstawa prawna: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.)
Przemysław Gogojewicz
Źródło:
